ПОЛОЖЕНИЕ о порядке выдачи патентов и определения патентной платы
ПОЛОЖЕНИЕ
о порядке выдачи патентов и определения
патентной платы.
1.Общие положения
Настоящее Положение разработано на основании постановления Президента Туркменистана от 8 сентября 2000 г. № 4828 “О мерах по совершенствованию налоговой системы Туркменистана”, Постановления Президента Туркменистана от 31 октября 1996 г. № 2848 “Об упрощении налогообложения предпринимателей без образования юридического лица” и других нормативных правовых актов Туркменистана, регулирующих предпринимательскую деятельность в Туркменистане.
Патентная плата устанавливается для предпринимателей без образования юридического лица (далее - индивидуальных предпринимателей), осуществляющих отдельные виды деятельности, для которых предусмотрено получение патента и представляет собой форму налогообложения.
Указанная категория предпринимателей освобождается при осуществлении деятельности, на которую получен патент, от уплаты налога на добавленную стоимость и подоходного налога.
Патентная плата является налогом на доход, сумма которого устанавливается:
- в абсолютной величине (фиксированная патентная плата), и;
- исходя из фактического совокупного валового дохода, полученного индивидуальным предпринимателем (дополнительная патентная плата) от осуществления предпринимательской деятельности.
- Патентная плата уплачивается индивидуальными предпринимателями вне зависимости от имеющихся налоговых льгот или освобождений от уплаты налогов.
- Патентная плата уплачивается индивидуальными предпринимателями в валюте Туркменистана (манатах) через учреждения банков и зачисляется в доход местного бюджета.
- Данное положение не распространяется на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления тех видов предпринимательской деятельности, по которым не предусмотрено получение патента, а также на другие доходы (в том числе в денежной и натуральной форме, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счёт средств предприятий, учреждений и организаций материальных и социальных благ, полученные как на территории Туркменистана, так и за пределами Туркменистана, доходы в виде заработанной платы, в том числе алименты стипендии, сумм авторских вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.), налогообложение которых осуществляется в соответствии с Положением “О подоходном налоге с физических лиц”, утверждённого указом Президента Туркменистана от 6 января 1992 года № 252 “О введении подоходного налога с граждан и лиц без гражданства” (с учётом внесённых изменений и дополнений).
- Для целей настоящего Положения патент рассматривается в качестве документа выдаваемого индивидуальному предпринимателю налоговым органом в качестве подтверждения об уплате фиксированной патентной платы на соответствующий период и виду деятельности. Передача патента другому лицу для целей осуществления предпринимательской деятельности не допускается.
2. Плательщики патентной платы и порядок выдачи патента.
- Плательщиками патентной платы являются физические лица (граждане Туркменистана, иностранные граждане и лица без гражданства), зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие те виды деятельности, на которые установлена патентная плата.
- По видам деятельности, на которых Законом Туркменистана “О лицензировании отдельных видов деятельности” предусмотрено получение лицензий, патент выдаётся только при наличии таких лицензий.
- Патент выдаётся государственной налоговой службой по месту налоговой регистрации индивидуального предпринимателя.
- Для получения патента индивидуальный предприниматель обязан представить в государственную службу:
- заявление (приложение № 1 к настоящему Положению) с указанием фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя, номера регистрационного удостоверения и даты его выдачи, заявленного вида и срока деятельности;
- фотокарточку размером 3 х 4 см.;
- копию квитанции об уплате патентной платы в установленном размере;
- копию лицензии (в установленных случаях).
Патент выдаётся индивидуальному предпринимателю в срок не позднее следующего дня за днём, когда им были представлены в налоговый орган все указанные выше документы.
- Налоговые органы производят регистрацию выданных патентов в журнале по установленной форме (приложение № 2 к настоящему Положению).
Патент установленного образца (приложение № 3 к настоящему Положению) выдаётся на срок не менее месяца, но не более года, в зависимости от того, на какой период индивидуальный предприниматель изъявил желание его получить.
- Продление срока действия патента может быть осуществлено на срок не менее месяца и не более года, в зависимости от того на какой период индивидуальный предприниматель изъявил желание его продлить. Для этого индивидуальный предприниматель должен представить в государственную налоговую службу по месту налогового учёта заявление и копию квитанции об уплате патентной платы в установленном размере.
- Патент состоит из двух частей, имеющих одну серию и номер, первая из которых выдаётся индивидуальному предпринимателю, а вторая хранится в налоговой службе для контроля. Патенты являются бланками строгой отчётности и к ним применяются все требования по обеспечению их хранения и учёта.
Индивидуальный предприниматель, подавший заявление на получение патента на текущий период, получает патент на установленные настоящим Положением сроки действия патента. Так, например, заявление от индивидуального предпринимателя с просьбой выдать патент на шесть месяцев поступило 5 сентября 2000 года. Патент выдаётся в этом случае с отметкой “с 5 сентября 2000 года по 5 февраля 2001 года”, с взиманием патентной платы, в сумме, определяемой в соответствии с разделом 3 настоящего Положения.
- В порядке, предусмотренном настоящим Положением, осуществляется выдача патентов индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность в составе товарищества. При этом получение патента обязательно для каждого члена такого товарищества.
Для целей настоящего Положения понятие “товарищество” применяется в том значении, в каком оно установлено Гражданским кодексом Туркменистана Сапармурата Туркменбаши.
Товарищество, созданное индивидуальными предпринимателями, признаётся налогоплательщиком в соответствии с настоящим Положением с момента заключения договора о совместной деятельности.
Товарищество подлежит постановке на учёт в налоговых органах по месту налогового учёта одного из участников товарищества, осуществляющего деятельность на территории Туркменистана, с возложением на него обязанности по уплате общей суммы дополнительной патентной платы по деятельности такого товарищества, а также других обязанностей, предусмотренных настоящим положением. При этом право выбора такого участника принадлежит участникам товарищества.
3. Фиксированная патентная плата
- Размер фиксированной патентной платы для индивидуальных предпринимателей определяется в зависимости от вида деятельности и ежеквартально устанавливается Министерством экономики и финансов Туркменистана совместно с Главной государственной налоговой службой Туркменистана.
- Если индивидуальный предприниматель фактически занимается (или при получении патента в своём заявлении указал, что предполагает заниматься) различными видами деятельности, то за основу исчисления фиксированной патентной платы принимается тот вид деятельности, по которому установлена максимальная сумма платежа.
В тех случаях, когда в период деятельности, на который получен патент, индивидуальный предприниматель изъявляет желание осуществлять иные виды деятельности, на которые также требуется получение патента, то им подаётся об этом заявление в налоговый орган по месту налогового учёта. Налоговый орган после рассмотрения такого заявления (с учётом требований), установленных пунктом 11 настоящего Положения), в течение 5 рабочих дней принимает решение, о чём делается соответствующая запись в ранее выданном патенте, например “С 1 октября 2000 г. по 1 июня 2000 года производство товаров народного потребления”. Указанная запись заверяется подписью руководителя налогового органа и печатью.
В установленных случаях делается перерасчёт подлежащей уплате фиксированной патентной платы исходя из количества месяцев в которых будет осуществляться такая деятельность.
- Фиксированная величина патентной платы может дифференцироваться в зависимости от вида предпринимательской деятельности, места его осуществления, категорией граждан, осуществляющих такую деятельность, и других критериев.
- В случаях получения индивидуальным предпринимателем патента на конкретный период, (и соответственно, внесения в бюджет всей суммы фиксированной патентной платы за указанный период, установленной на момент получения такого патента), фиксированная величина патентной платы при ежеквартальном её изменении в течении года, для такого индивидуального предпринимателя пересчитывается.
- В тех случаях, когда патент выдаётся на неполный квартал или несколько кварталов (год), сумма фиксированной патентной платы определяется исходя из количества календарный дней в этом периоде и установленной месячной фиксированной величины патентной платы.
- Уплаченная сумма фиксированной патентной платы, при прекращении занятия предпринимательской деятельности в период, когда срок действия патента ещё не истёк, индивидуальному предпринимателю не возвращается.
4.Дополнительная патентная плата
- Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на основе патента, уплачивают дополнительную патентную плату от фактической суммы совокупного валового дохода, определяемого в порядке, установленном в пункте 23 настоящего Положения за вычетом 2500 тысяч манат в месяц (облагаемый совокупный валовой доход) по установленной ставке. Для товарищества сумма облагаемого совокупного валового дохода определяется из расчёта вычета 2500 тысяч манат в месяц на каждого участника такого товарищества.
Для целей исчисления облагаемого совокупного валового дохода, если срок на который выдан патент начинается до 15 числа месяца включительно, то такой месяц, учитывается для определения количества месяцев, на которые получен патент - как целый месяц, а после 15 числа - такой месяц в расчёте не учитывается.
- Совокупный валовой доход, определяется как сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг (а по торговой деятельности - сумма товарооборота), продажной цены (стоимости) реализованного имущества (приобретённого индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности) и внереализационных доходов (положительная разница между доходами и расходами от внереализационных операций).
Совокупный валовой доход увеличивается на любые суммы денежных средств, если их получение связано с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Совокупный валовой доход (а в установленных случаях - расходы) в иностранной валюте пересчитывается в манаты по курсу Центрального банка Туркменистана соответственно на момент его получения в соответствии с пунктом 38 настоящего Положения.
- Ставка для начисления дополнительной платы установлена в размере 5 процентов.
- Дополнительная патентная плата исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно и определяется как произведение облагаемого совокупного валового дохода в соответствии с пунктом 22 настоящего Положения, и установленной ставки в соответствии с пунктом 24 настоящего Положения.
- Под реализацией продукции (товаров) в целях настоящего Положения понимается передача права собственности от одного лица к другому в результате их купли - продажи, обмена, дарения или иной формы передачи права собственности.
- Под выполнением работ в целях настоящего Положения понимается предпринимательская (коммерческая) деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.
- Под оказанием услуг в целях настоящего Положения понимается предпринимательская (коммерческая) деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе её осуществления. Услугами также признаются услуги по предоставлению имущества в лизинг, реализация (передача) нематериальных активов, передача имущества в аренду или найм и т.д.
- Использование индивидуальным предпринимателем продукции (товаров) для собственного потребления, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, признаются реализацией продукции (товаров).
- Для целей настоящего Положения также рассматривается в качестве реализации передача индивидуальным предпринимателем продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг в виде вкладов в уставный фонд юридических лиц.
- Недостача продукции (товара) сверх норм естественной убыли, возникающая при его хранении, признаётся в налоговых целях реализацией продукции (товара), если не имеется официального подтверждения уполномоченного органа, что эта продукция (товары) украдены или испорчены.
- Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для целей налогообложения принимается цена продукции (товаров, работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Под рыночной ценой понимается цена, сложившаяся на рынке обращения продукции (товаров, работ, услуг), при взаимодействии спроса и предложения на день совершения реализации.
При безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг), а также в случае её обмена, либо если применённые цены на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) снижены более чем на 15 процентов от рыночных цен (оптовых и розничных цен соответственно) на идентичную или однородную продукцию (товары, работы, услуги) их стоимость определяется исходя из рыночных цен на момент их передачи.
Если из условий сделки невозможно определить цену продукции (товаров, работ, услуг) то применяется рыночная цена этой или аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) на день реализации.
При реализации основных средств или иного имущества, приобретённых индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, по ценам ниже остаточной (для основных средств нематериальных активов) или первоначальной (для остального имущества) стоимости, выручка от таких операций определяется на основе рыночных цен этого имущества, но не ниже их остаточной (первоначальной) стоимости.
- При несоблюдении порядка, установленного пунктом 32 настоящего Положения, налоговые органы вправе вынести решение о дополнительном начислении налога (пени финансовых санкций) рассчитанного исходя из рыночных цен.
- При определении и признании рыночной цены продукции (товаров, работ, услуг) используются официальные источники информации о рыночных ценах на продукцию (товары, работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и управления.
Информацию о рыночных (оптовых, розничных) ценах на товары представляют:
- о рыночных оптовых – Государственная товарно-сырьевая биржа Туркменистана;
- о рыночных розничных – Национальный институт государственной статистики и информации Туркменистана.
- В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и возмещение убытков.
Суммы, внесённые в бюджет в виде санкций в состав расходов от внереализационных операций не включаются.
- К доходам от внереализационных операций в частности относятся:
- присуждённые или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причинённых убытков (с момента их получения);
- внереализационные доходы, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или имущества прошлых лет, выявленные в отчётном году (с момента их выявления);
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах, от переоценки задолженности в иностранных валютах, кроме денежных средств на валютных счетах (с момента возникновения);
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (с момента истечения срока);
- суммы списания или сокращения долга, подлежащего уплате индивидуальным предпринимателем (с момента признания списания или сокращения долга);
- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
К расходам от внереализационных операций в частности относятся:
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию (с момента аннулирования заказа или осуществления расходов);
- судебные издержки и арбитражные расходы (с момента оплаты);
- присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков (с момента оплаты);
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, и других долгов, не реальных для взыскания (с момента истечения срока или момента признания долга нереальным для взыскания);
- внереализационные расходы прошлых лет, выявленные в текущем году (с момента их выявления);
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (с момента возникновения убытков и осуществления расходов);
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены (с момента возникновения убытков);
- отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, от переоценки задолженности в иностранных валютах, кроме денежных средств на валютных счетах (с момента возникновения).
Другие, не указанные выше внереализационные доходы и расходы учитываются применительно к порядку учёта внереализационных доходов и расходов, установленному для юридических лиц.
- В тех случаях, когда по итогам отчётного периода сумма внереализационных расходов выше суммы внереализационных доходов, то такая разница (отрицательная) не принимается для уменьшения совокупного валового дохода.
В состав внереализационных доходов не должна включатся продажная стоимость имущества (приобретённого индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности) и учитываться в качестве внереализационных расходов остаточная стоимость такого имущества, так как продажная цена реализованного имущества учитывается отдельно в составе совокупного валового дохода в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.
- Учёт совокупного валового дохода ведётся с момента его получения.
Моментом получения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, считается момент фактического получения наличных денежных средств, либо оплаты в натуральной форме, а при безналичном платеже- момент перевода денежных средств на счёт индивидуального предпринимателя в банке, либо иной счёт, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить указанные средства за отгруженную или переданную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги. В аналогичном порядке определяется доход от реализации имущества (приобретённого индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности).
Момент получения доходов и осуществления расходов по внереализационным операциям определяется в соответствии с пунктом 36 настоящего Положения.
- Величина совокупного валового дохода подлежит корректировке в случаях:
- аннулирования совершённой операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- изменения обстоятельств совершения операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг), имеющих значение для определения совокупного валового дохода;
- изменение стоимости реализации продукции (товаров, работ, услуг) в результате изменения цен или тарифов;
- полного либо частичного возврата товаров налогоплательщику;
- выявления неучтённых сумм совокупного валового дохода, относящихся к прошлым налоговым периодам.
Перерасчёт совокупного валового дохода производится в том налоговом периоде, в течение которого наступили указанные выше обстоятельства.
Указанная корректировка осуществляется только при наличии соответствующих документальных оснований.
- В случае непредставления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации, либо по данным учёта, имеющим значение для налогообложения, не представляется возможным исчислит сумму дополнительной патентной платы, налоговый орган вправе, и обязан оценить и установить такую сумму налога самостоятельно.
При этом сумма дополнительной патентной платы определяется, исходя из установленной суммы дополнительной патентной платы за предшествующий налоговый (отчётный) период с применением к нему коэффициента 1.5.
Если сумма дополнительной патентной платы за предшествующий налоговый (отчётный) период не может быть установлена, то сумма дополнительной патентной платы оценивается исходя из суммы выручки от реализации продукции (по товарам- товарооборота), выполненных работ, оказанных услуг в налоговом (отчётном) периоде.
Если оценка дополнительной патентной платы невозможна на основе приведённых выше показателей, то она оценивается исходя из экономических показателей деятельности других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичный вид предпринимательской деятельности.
Если ни один из указанных выше методов оценки дополнительной патентной платы не может быть применён, то её оценка может быть осуществлена на основании других экономически обоснованных показателей.
При последующем представлении индивидуальным предпринимателем необходимых данных производится перерасчёт суммы дополнительной патентной платы, исходя из суммы, фактически подлежащей уплате за этот же налоговый период.
5. Налоговый отчётный период.
- Налоговый период для исчисления и уплаты дополнительной патентной платы устанавливается равным календарному году, о отчётный период – как первое полугодие и год.
6. Представление отчётности и уплата дополнительной патентной платы.
- Индивидуальные предприниматели, осуществляющие
|
